Impôt sur le revenu en Allemagne 2026 : tarif du § 32a, Wohnsitz et séjour de six mois

En Allemagne, le premier test n’est pas un total de jours. Le § 1 de la loi sur l’impôt sur le revenu (EStG) soumet à l’impôt illimité toute personne physique ayant un Wohnsitz ou son séjour habituel sur le territoire. Selon le § 8 du code fiscal (AO), le Wohnsitz existe là où quelqu’un détient un logement dans des conditions laissant conclure qu’il va le garder et l’utiliser : pas besoin d’y dormir un nombre donné de nuits, ni d’être propriétaire d’après ce texte. Le séjour habituel du § 9 AO vient ensuite : il existe là où quelqu’un se trouve dans des circonstances montrant qu’il n’y est pas de passage, et une présence continue de plus de six mois vaut toujours séjour habituel, dès son début, les courtes interruptions restant sans effet. Ce « dès le début » compte, car le septième mois rend aussi les six premiers concernés. Une exception protège le séjour purement privé, visite, repos ou cure, s’il ne dépasse pas un an.

Le tarif 2026 : une formule, pas des tranches

Le tarif est progressif entre 12 348 € et 69 878 € ; 42 % et 45 % sont les taux fixes des dernières zones.

Entre 12 348 € et 69 878 €, le § 32a ne donne pas de taux mais deux équations. Pour 2026 : de 12 349 € à 17 799 €, l’impôt vaut (914,51 × y + 1 400) × y, où y est le dix-millième de ce qui dépasse 12 348 € ; de 17 800 € à 69 878 €, (173,10 × z + 2 397) × z + 1 034,87, où z est le dix-millième de ce qui dépasse 17 799 €. Ensuite, 0,42 × x − 11 135,63, puis 0,45 × x − 19 470,38 à partir de 277 826 €. Le revenu est arrondi à l’euro inférieur, et l’impôt aussi. Voici ce que donnent ces formules :

La colonne du couple applique la méthode du § 32a al. 5 : deux fois l’impôt sur la moitié du revenu commun, pour des époux imposés ensemble. La dernière colonne vient de la loi sur la surtaxe de solidarité (SolzG) : celle-ci ne s’applique que si l’impôt servant de base dépasse 20 350 €, ou 40 700 € en cas de splitting (§ 3), puis vaut 5,5 % de cette base, sans dépasser 11,9 % de ce qui excède le seuil (§ 4). Pour un calcul avec enfants, la base est différente, et nous ne l’avons pas modélisée. Ces lignes sont des calculs à partir des textes, pas des avis officiels, et elles ne prennent ni l’impôt d’Église, ni les cotisations sociales, ni les revenus à taux spécial, non lus ici.

Ni Wohnsitz ni séjour : l’impôt limité

Sans ces attaches, le § 1 al. 4 EStG ne vous impose que sur vos revenus allemands au sens du § 49. Le § 50 applique alors le tarif avec une différence importante : le revenu imposable est majoré du Grundfreibetrag, la part à 0 %, avec des aménagements pour les salaires. Un frontalier peut donc regarder le § 1 al. 3 : sur demande, un non-résident peut être traité comme assujetti illimité pour ses revenus allemands, si au moins 90 % de ses revenus de l’année sont soumis à l’impôt allemand, ou si le reste ne dépasse pas le Grundfreibetrag, montant à réduire selon la situation du pays de résidence. Il faut une attestation de l’autorité fiscale étrangère. Le texte est conditionnel : relisez-le pour votre cas.

Six mois d’affilée : ce que le compteur compte et ne compte pas

Du 20 janvier au 25 juillet 2026, l’exemple préchargé dépasse six mois : la règle de durée du § 9 est atteinte. Notre test de moteur est calé sur cette borne : du 15 janvier au 14 juillet, six mois tout juste, la durée n’est pas dépassée ; du 15 janvier au 15 juillet, elle l’est. Trois limites de lecture, car la règle allemande n’est pas une simple addition. Le compteur prend votre plus longue présence d’un seul tenant et traite chaque sortie saisie comme une coupure, alors que la loi ignore les interruptions brèves : si vous sortez pour une semaine, fusionnez les deux séjours pour voir le résultat prudent. Il ne sait pas non plus si votre séjour est purement privé. Et il ignore tout du Wohnsitz.

Résilier ou garder le logement au départ

Partir d’Allemagne en gardant le logement à disposition garde le critère du § 8 en jeu : la question est de savoir si les circonstances laissent conclure que vous le garderez et l’utiliserez. Le texte de loi ne dit rien de plus sur la sous-location ou la durée d’absence, et nous n’y ajoutons rien. Deux articles de la loi sur la fiscalité extérieure (AStG) visent aussi le départ. Le § 6 assimile à une vente à la valeur vénale, pour des parts au sens du § 17 EStG, la fin de l’assujettissement illimité par abandon du Wohnsitz ou du séjour habituel. Le § 2 vise un Allemand assujetti au moins cinq ans sur les dix dernières années, installé dans un territoire à faible imposition ou nulle part, avec des intérêts économiques importants en Allemagne. Leurs conditions sont longues : lisez ces articles en entier avant un départ.

Déclaration et conflit de résidence

Pour un salarié, le § 46 EStG limite les cas de déclaration obligatoire quand l’impôt a été retenu sur le salaire : autres revenus au-delà d’un certain montant, revenus sous réserve de progressivité, et d’autres cas à lire dans cet article. Si un second pays vous considère résident, voir la double résidence fiscale ; aucune convention allemande n’a été examinée pour cette page. Pour comparer une règle voisine aux chiffres différents, voir la Suisse ou le Luxembourg, ou le tableau par pays. L’application Taxlag garde la trace de chaque séjour si vous ne voulez pas tout reconstituer plus tard.